نظرة عامة على محاسبة إعادة هيكلة الديون المتعثرة
قد يواجه المدين صعوبات مالية ، ولذلك يرتب مع المقرض لإعادة هيكلة أي ترتيبات اقتراض قائمة. إذا كان الأمر كذلك ، فإن المحاسبة عن الترتيبات المعدلة الناتجة تستند إلى التأثير على التدفقات النقدية ، وليس على كيفية وصف تلك التدفقات النقدية في ترتيبات الاقتراض المعدلة. التعديلات التي يرجح أن تؤثر على التدفقات النقدية هي التغييرات في توقيت المدفوعات والمبالغ المخصصة كمبالغ اسمية أو فوائد.
تعتبر إعادة هيكلة الديون المتعثرة قد حدثت عندما يمنح المقرض امتيازات لا يأخذها في الاعتبار عادة ، بسبب الصعوبات المالية للمدين. بشكل عام ، لا تعتبر إعادة هيكلة الديون المتعثرة قد حدثت إذا كان بإمكان المدين الحصول على أموال من مصادر أخرى غير المقرض الحالي. تشمل المحاسبة عن إعادة هيكلة الديون المتعثرة عددًا من أدوات الدفع ، بما في ذلك الحسابات الدائنة وأوراق الدفع والسندات.
يمكن أن تنطوي معاملة إعادة هيكلة الديون المتعثرة على مجموعة من حلول التسوية الممكنة ، بما في ذلك تحويل الأصول الملموسة أو غير الملموسة ، ومنح حصة ملكية في المدين ، وخفض سعر الفائدة ، وتاريخ استحقاق ممتد بسعر فائدة أقل من السوق ، تخفيض في المبلغ الاسمي للدين و / أو تخفيض في مبلغ الفائدة المستحقة ولكن غير المسددة. تختلف المحاسبة عن عمليات إعادة الهيكلة هذه ، اعتمادًا على طبيعة المعاملة ، كما هو موضح أدناه:
- تسوية كاملة مع الأصول أو حقوق الملكية. إذا قام المدين بتحويل الذمم المدينة من أطراف ثالثة أو أصول أخرى أو حقوق ملكية إلى الدائن لتسوية دين بالكامل ، فيجب عليه الاعتراف بأرباح من المعاملة بالمبلغ الذي يتجاوز فيه المبلغ الدفتري للذمم الدائنة القيمة العادلة للأصول المحولة. يمكن استخدام القيمة العادلة للمبالغ المستحقة الدفع بدلاً من القيمة العادلة للأصول المحولة ، إذا كان ذلك واضحًا بشكل أكبر.
- تسوية جزئية مع الأصول أو حقوق الملكية. إذا قام المدين بتحويل مستحقات من أطراف ثالثة أو أصول أخرى أو حقوق ملكية إلى الدائن لتسوية دين جزئيًا ، فيجب عليه فقط قياس المعاملة بالقيمة العادلة للأصول المحولة (وليس القيمة العادلة للمستحق الدفع).
- تغيير في الشروط. إذا لم يكن هناك سوى تغيير في شروط أداة الدين ، فعندئذ فقط احتسب التغيير على أساس المضي قدمًا من تاريخ إعادة الهيكلة. هذا يعني أنك لن تغير المبلغ المسجل للدفع ما لم يتجاوز هذا المبلغ المبلغ الإجمالي لجميع المدفوعات النقدية المتبقية (بما في ذلك الفائدة المتراكمة) المطلوبة بموجب الترتيب الجديد. قد ينتج عن ذلك استخدام سعر فائدة فعال جديد يساوي القيمة الحالية للمدفوعات النقدية المحددة في الترتيب الجديد مع القيمة الدفترية الحالية للالتزام. إذا كان إجمالي المدفوعات النقدية المستقبلية أقل من القيمة الدفترية الحالية للالتزام ، فقم بتخفيض القيمة الدفترية لتساوي إجمالي جميع المدفوعات النقدية المستقبلية ، والاعتراف بمكاسب من الفرق ؛ هذا يعني أنه لا يمكن الاعتراف بمصروفات الفوائد المرتبطة بأي فترات متبقية.
- تسوية جزئية وتغيير في الشروط. إذا تمت تسوية جزء من الدين وتم تغيير شروط المبلغ المتبقي ، فقم أولاً بتخفيض القيمة الدفترية للمبلغ المستحق الدفع من خلال إجمالي القيمة العادلة للأصول المحولة. سجل ربحًا أو خسارة على أي فرق بين القيمة العادلة والقيمة الدفترية للأصول المحولة. ومع ذلك ، فإن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً لا تسمح بالاعتراف بمكاسب من إعادة هيكلة الذمم الدائنة ما لم يكن إجمالي المدفوعات النقدية المستقبلية المتبقية أقل من المبلغ المتبقي للالتزام.
- الفائدة على المدفوعات الطارئة. في حالة وجود مدفوعات طارئة متضمنة في ترتيب إعادة الهيكلة ، يتم الاعتراف بمصروف الفائدة لهذه المدفوعات فقط عندما يكون من الممكن تقدير مبلغ الالتزام بشكل معقول ويكون من المحتمل أن المدين قد تكبد الالتزام. ومع ذلك ، لا تفعل ذلك إلا بعد خصم مبلغ كافٍ من هذه المدفوعات من القيمة الدفترية للالتزام لاستبعاد أي مكاسب إعادة الهيكلة التي يمكن الاعتراف بها بخلاف ذلك. إذا كان معدل الفائدة على هذه المدفوعات متغيرًا ، فقم بتقدير مبلغ الدفعات المستقبلية بناءً على معدل الفائدة الحالي في تاريخ إعادة الهيكلة. يمكن تعديل المحاسبة الجارية لهذه المدفوعات المحتملة لتعكس التغيرات اللاحقة في أسعار الفائدة.
- الرسوم القانونية وغيرها. إذا كانت هناك رسوم قانونية أو رسوم أخرى مرتبطة بمنح حصة ملكية في المدين ، فقم بموازنتها مع المبلغ المسجل لحقوق الملكية. يجب استخدام أي رسوم أخرى من هذا القبيل لا تتعلق بمنح حقوق ملكية لتقليل أي مكسب معترف به في عملية إعادة الهيكلة ؛ إذا لم يكن هناك مكسب للتعويض ، فقم بتحميل الرسوم على المصروفات عند تكبدها.
مثال لمحاسبة إعادة هيكلة الديون المتعثرة
لدى شركة The Near Miss Company قرض مستحق الدفع من بنك Currency Bank له رصيد مستحق قدره 240،000 دولار أمريكي وفائدة مستحقة الدفع بقيمة 15،000 دولار أمريكي. تجد شركة Near Miss نفسها على وشك الإفلاس وتتفاوض مع Currency Bank لإعادة هيكلة ديونها. توافق العملة على أن تقبل من بالقرب من ميس مبنى تخزين تبلغ قيمته الدفترية 200000 دولار وقيمة عادلة تبلغ 210 آلاف دولار ، مما يؤدي إلى تسوية الدين بالكامل. يسجل Near Miss الإدخال التالي لتسجيل التسوية:
