عندما يشتري المستحوذ شركة أخرى ، يجب على المشتري تسجيل الحدث وفقًا لطريقة الاستحواذ. يتطلب هذا النهج سلسلة من الخطوات لتسجيل عمليات الاستحواذ ، وهي:
قياس أي أصول والتزامات ملموسة تم الحصول عليها
قياس أي أصول والتزامات غير ملموسة تم الحصول عليها
قياس مقدار أي مصلحة غير مسيطرة في الأعمال المكتسبة
قياس مبلغ المقابل المدفوع للبائع
قياس أي شهرة أو مكاسب من الصفقة
سنتعامل مع كل من هذه الخطوات أدناه.
قياس الأصول والخصوم الملموسة. قياس الموجودات والمطلوبات الملموسة بقيمها السوقية العادلة اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ ، وهو التاريخ الذي يكتسب فيه المشتري السيطرة على الشركة المشتراة. هناك بعض الاستثناءات ، مثل عقود الإيجار والتأمين ، والتي يتم قياسها اعتبارًا من تواريخ بدايتها. ومع ذلك ، يجب قياس معظم الأصول والخصوم اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ. يتم إجراء تحليل القيمة العادلة هذا بشكل متكرر بواسطة شركة تقييم طرف ثالث.
قياس الأصول والخصوم غير الملموسة. قياس الموجودات والمطلوبات غير الملموسة بقيمها السوقية العادلة اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ ، وهو التاريخ الذي يكتسب فيه المشتري السيطرة على الشركة المشتراة. تميل هذه المهمة إلى أن تكون أكثر صعوبة بالنسبة للمشتري من قياس الأصول والالتزامات الملموسة ، حيث قد لا تكون الشركة المقتناة قد سجلت العديد من هذه البنود في ميزانيتها العمومية. بمجرد قياسها وتسجيلها كجزء من عملية الاستحواذ ، يجب إطفاء الأصول غير الملموسة على مدار عمرها الاقتصادي الإنتاجي. إذا تم اعتبار العمر الافتراضي للأصل غير الملموس على أنه غير محدد ، فلا تستهلكه حتى يحين الوقت الذي يمكن فيه تحديد العمر الاقتصادي النافع.
قياس الفائدة غير المسيطرة. قياس وتسجيل الحصة غير المسيطرة في الشركة المشتراة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ. يمكن اشتقاق القيمة العادلة من سعر السوق لسهم الشركة المشتراة ، إذا كان هناك سوق نشط لها. من المحتمل أن يكون هذا المبلغ أقل للسهم من السعر الذي دفعه المشتري لشراء الشركة ، حيث لا يوجد علاوة تحكم مرتبطة بالفائدة غير المسيطرة.
قياس المقابل المدفوع. هناك العديد من أنواع المقابل التي يمكن دفعها للبائع ، بما في ذلك النقد والديون والأسهم والمكاسب المحتملة وأنواع أخرى من الأصول. بغض النظر عن نوع المقابل المدفوع ، يتم قياسه بقيمته العادلة كما في تاريخ الشراء. يتم استخدام الحساب التالي للتأكد من إجمالي مبلغ المقابل المدفوع:
+ القيمة العادلة للأصول المدفوعة للبائع
+ القيمة العادلة لجوائز حقوق ملكية المستحوذين التي تحل محل جوائز الاستحواذ الحالية
- القيمة العادلة للمطلوبات التي يتحملها البائع
= إجمالي المقابل المدفوع
يجب أن يُدرج المشتري في حساب هذا الاعتبار مبلغ أي التزامات دفع مستقبلية ، مثل الأرباح. في حالة وقوع أحداث بعد تاريخ الاستحواذ ، مثل استكمال هدف بموجب ترتيب ربح ، يختلف الاعتراف المحاسبي بناءً على نوع المقابل المدفوع. إذا كانت الدفعة المحتملة ضمن حقوق الملكية ، فلا يوجد إعادة قياس للمقابل المدفوع ، وأي تغيير في مبلغ حقوق الملكية المُصدر يُدرج في قسم حقوق الملكية في الميزانية العمومية. إذا كانت الدفعة الطارئة تتضمن أصلًا أو التزامًا ، فيتم إعادة قياسها في كل تاريخ تقرير لاحق حتى تتم تسوية الحدث الطارئ ، مع الإبلاغ عن التغييرات في صافي الدخل.
قياس السمعة التجارية أو كسب شراء الصفقة. بعد اكتمال جميع الخطوات السابقة ، يجب على المشتري العودة إلى مبلغ أي شهرة أو ربح من صفقة شراء باستخدام الحساب التالي:
المقابل المدفوع + الفائدة غير المسيطرة - الأصول القابلة للتحديد المكتسبة
+ الخصوم التي يمكن تحديدها المكتسبة
يتم استخدام نهج مختلف إلى حد ما عندما تشارك الكيانات غير الربحية. عندما يكتسب مستحوذ غير ربحي السيطرة على شركة مشتراة تكون قيمتها العادلة أكبر من المقابل المدفوع مقابلها ، يقال إن المشتري قد تلقى مساهمة متأصلة.
