يمكن أن يكون تعديل الفترة السابقة أحد العنصرين التاليين:
تصحيح خطأ في البيانات المالية التي تم الإبلاغ عنها عن فترة سابقة ؛ أو
التعديلات الناتجة عن تحقيق مزايا ضريبة الدخل الناتجة عن الخسائر التشغيلية للشركات التابعة المشتراة قبل حيازتها.
نظرًا لأن الموقف الثاني محدد للغاية ونادر على حد سواء ، فإن تعديل الفترة السابقة ينطبق حقًا على العنصر الأول فقط - تصحيح خطأ في البيانات المالية لفترة سابقة. قد يكون الخطأ في البيان المالي ناتجًا عن:
أخطاء رياضية
أخطاء في تطبيق مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً أو بعض الأطر المحاسبية الأخرى ؛ أو
الرقابة أو إساءة استخدام الحقائق التي كانت موجودة وقت إعداد البيانات المالية.
يجب عليك حساب تعديل الفترة السابقة من خلال إعادة بيان البيانات المالية للفترة السابقة. يتم ذلك عن طريق تعديل القيم الدفترية لأي أصول أو التزامات متأثرة اعتبارًا من أول فترة محاسبية معروضة ، مع مقاصة لرصيد الأرباح المحتجزة في البداية في نفس الفترة المحاسبية.
إذا كنت تعرض نتائج فترة سابقة جنبًا إلى جنب مع نتائج أحدث فترة محاسبية ، وكان تعديل الفترة السابقة يؤثر على الفترة السابقة المعروضة ، فيجب عليك تقديم نتائج الفترة السابقة كما لو أن الخطأ لم يحدث أبدًا.
إذا كنت تقوم بإجراء تعديل لفترة سابقة على فترة مؤقتة من السنة المحاسبية الحالية ، فقم بإعادة تحديد الفترة المؤقتة لتعكس تأثير التعديل.
أخيرًا ، عند تسجيل تعديل فترة سابقة ، قم بالإفصاح عن تأثير التصحيح على كل بند في بيان مالي وأي مبالغ متأثرة لكل سهم ، بالإضافة إلى التأثير التراكمي على التغيير في الأرباح المحتجزة.
يميل المستثمرون والدائنون إلى عرض تعديلات الفترة السابقة بشك عميق ، على افتراض أن هناك فشلًا في نظام محاسبة الشركة الذي تسبب في حدوث المشكلة. وبالتالي ، من الأفضل تجنب هذه التعديلات عندما يكون مبلغ التغيير المرتقب غير جوهري بالنسبة للنتائج والمركز المالي المبين في البيانات المالية للشركة.
مثال تعديل الفترة السابقة
يرتكب المتحكم في ABC International خطأً عند حساب الاستهلاك في العام السابق ، مما يؤدي إلى انخفاض قيمة الاستهلاك بمقدار 1000 دولار أمريكي. وجد الخطأ في العام التالي ، ويصحح الخطأ بهذا الإدخال إلى رصيد البداية للأرباح المحتجزة:
