محاسبة الإيجار

عقد الإيجار هو ترتيب يوافق بموجبه المؤجر على السماح للمستأجر بالتحكم في استخدام الممتلكات والآلات والمعدات المحددة لفترة زمنية محددة مقابل دفعة واحدة أو أكثر. هناك عدة أنواع من تعيينات عقود الإيجار ، والتي تختلف إذا كانت الكيان هو المستأجر أو المؤجر. تتمثل اختيارات المستأجر في إمكانية تعيين عقد الإيجار إما على أنه عقد إيجار تمويلي أو عقد إيجار تشغيلي. يجب على المستأجر تصنيف عقد الإيجار كعقد إيجار تمويلي عند استيفاء أي من المعايير التالية:

• يتم نقل ملكية الأصل الأساسي إلى المستأجر بنهاية مدة الإيجار.

• لدى المستأجر خيار شراء لشراء الأصل المؤجر ، ومن المؤكد بشكل معقول أنه سيستخدمه.

• تغطي مدة عقد الإيجار الجزء الأكبر من العمر الاقتصادي المتبقي للأصل الأساسي. يعتبر هذا 75٪ أو أكثر من العمر الاقتصادي المتبقي للأصل الأساسي.

• القيمة الحالية لمجموع جميع مدفوعات الإيجار وأي قيمة متبقية مضمونة من قبل المستأجر تطابق أو تتجاوز القيمة العادلة للأصل الأساسي.

• الأصل متخصص لدرجة أنه لا يوجد له استخدام بديل للمؤجر بعد فترة الإيجار.

عندما لا يتم استيفاء أي من المعايير السابقة ، يجب على المستأجر تصنيف عقد الإيجار كعقد إيجار تشغيلي.

تتمثل اختيارات المؤجر في إمكانية تعيين عقد الإيجار كعقد إيجار من نوع المبيعات أو عقد إيجار تمويلي مباشر أو عقد إيجار تشغيلي. إذا تم استيفاء جميع الشروط السابقة المذكورة للتو لعقد إيجار تمويلي للمستأجر من خلال عقد إيجار ، فإن المؤجر يحدده كعقد إيجار من نوع المبيعات. إذا لم يكن الأمر كذلك ، فعندئذ يكون للمؤجر خيار تعيين عقد إيجار إما كعقد إيجار تمويلي مباشر أو عقد إيجار تشغيلي. يجب على المؤجر تعيين أي عقد إيجار متبقي كعقد إيجار تمويلي مباشر عند استيفاء كلا المعيارين التاليين:

• القيمة الحالية لمدفوعات الإيجار وأي قيمة متبقية للأصول مضمونة من قبل المستأجر أو أي طرف آخر تطابق أو تتجاوز بشكل كبير القيمة العادلة للأصل الأساسي. في هذا السياق ، تعني كلمة "جوهري" 90٪ أو أكثر من القيمة العادلة للأصل الأساسي.

• من المحتمل أن يقوم المؤجر بتحصيل مدفوعات الإيجار ، بالإضافة إلى أي مبلغ إضافي مطلوب للوفاء بضمان القيمة المتبقية.

عندما لا يتم استيفاء أي من هذه المعايير الإضافية ، يصنف المؤجر عقد الإيجار كعقد إيجار تشغيلي.

اعتبارًا من تاريخ بدء عقد الإيجار ، يقيس المستأجر الالتزام وأصل حق الاستخدام المرتبط بعقد الإيجار. هذه القياسات مشتقة على النحو التالي:

• مسؤولية الإيجار. القيمة الحالية لمدفوعات الإيجار مخصومة بسعر الخصم لعقد الإيجار. هذا المعدل هو المعدل الضمني في عقد الإيجار عندما يكون هذا السعر قابلاً للتحديد بسهولة. إذا لم يكن الأمر كذلك ، يستخدم المستأجر بدلاً من ذلك معدل الاقتراض الإضافي.

• أصل حق الاستخدام. المبلغ الأولي لالتزام الإيجار ، بالإضافة إلى أي مدفوعات إيجار يتم دفعها للمؤجر قبل تاريخ بدء الإيجار ، بالإضافة إلى أي تكاليف مباشرة أولية متكبدة ، مطروحًا منه أي حوافز إيجار مستلمة.

عندما يقوم المستأجر بتعيين عقد إيجار كعقد إيجار تمويلي ، يجب عليه الاعتراف بما يلي على مدار فترة الإيجار:

• الاستهلاك المستمر لأصل حق الاستخدام

• الاستهلاك المستمر للفائدة على التزام عقد الإيجار

• أي مدفوعات إيجار متغيرة لم يتم تضمينها في التزام الإيجار

• أي ضعف في حق استخدام الأصل

عندما يقوم المستأجر بتعيين عقد إيجار كعقد إيجار تشغيلي ، يجب على المستأجر الاعتراف بما يلي على مدار فترة الإيجار:

• تكلفة عقد الإيجار في كل فترة ، حيث يتم تخصيص التكلفة الإجمالية لعقد الإيجار على مدى فترة الإيجار على أساس القسط الثابت.

• أي مدفوعات إيجار متغيرة لم يتم تضمينها في التزام الإيجار

• أي ضعف في حق استخدام الأصل

في عقد الإيجار من نوع المبيعات ، يُفترض أن يقوم المؤجر ببيع منتج إلى المستأجر ، الأمر الذي يدعو إلى الاعتراف بالربح أو الخسارة عند البيع. وبالتالي ، ينتج عن ذلك المحاسبة التالية في تاريخ بدء عقد الإيجار:

• يقوم المؤجر بإلغاء الاعتراف بالأصل الأساسي ، حيث يُفترض أنه تم بيعه إلى المستأجر.

• يعترف المؤجر بصافي الاستثمار في عقد الإيجار. يشمل هذا الاستثمار ما يلي:

  • القيمة الحالية لمدفوعات الإيجار التي لم يتم استلامها بعد

  • القيمة الحالية للمبلغ المضمون للقيمة المتبقية للأصل الأساسي في نهاية مدة الإيجار

  • القيمة الحالية للمبلغ غير المضمون للقيمة المتبقية للأصل الأساسي في نهاية مدة الإيجار

  • يعترف المؤجر بأي ربح أو خسارة بيع ناجمة عن عقد الإيجار.

  • يعترف المؤجر بأي تكاليف أولية مباشرة كمصروف ، إذا كان هناك فرق بين القيمة الدفترية للأصل الأساسي وقيمته العادلة. إذا كانت القيمة العادلة للأصل الأساسي مساوية بدلاً من ذلك لقيمته الدفترية ، فقم بتأجيل التكاليف المباشرة الأولية وإدراجها في قياس استثمار المؤجر في عقد الإيجار.

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المؤجر حساب العناصر التالية بعد تاريخ بدء عقد الإيجار:

• المبلغ المستمر للفائدة المكتسبة على صافي الاستثمار في عقد الإيجار.

• إذا كانت هناك أي مدفوعات إيجار متغيرة لم يتم تضمينها في صافي الاستثمار في عقد الإيجار ، فقم بتسجيلها في الربح أو الخسارة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير مثل الأحداث التي أدت إلى الدفع.

• الاعتراف بأي انخفاض في قيمة صافي الاستثمار في عقد الإيجار.

• قم بتعديل رصيد صافي الاستثمار في عقد الإيجار عن طريق إضافة إيرادات الفوائد وطرح أي مدفوعات إيجار تم تحصيلها خلال الفترة.

في تاريخ بدء عقد الإيجار التمويلي المباشر ، يمارس المؤجر الأنشطة التالية:

• التعرف على صافي الاستثمار في عقد الإيجار. يتضمن ذلك ربح البيع وأي تكاليف أولية مباشرة تم تأجيل الاعتراف بها.

• الاعتراف بخسارة البيع الناتجة عن ترتيبات الإيجار ، إذا حدث ذلك

• قم بإلغاء التعرف على الأصل الأساسي

بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المؤجر حساب العناصر التالية بعد تاريخ بدء عقد الإيجار:

• سجل المبلغ المستمر للفائدة المكتسبة على صافي الاستثمار في عقد الإيجار.

• إذا كانت هناك أي مدفوعات إيجار متغيرة لم يتم تضمينها في صافي الاستثمار في عقد الإيجار ، فقم بتسجيلها في الربح أو الخسارة في نفس الفترة المشمولة بالتقرير مثل الأحداث التي أدت إلى الدفع.

• سجل أي انخفاض في قيمة صافي الاستثمار في عقد الإيجار.

• قم بتعديل رصيد صافي الاستثمار في عقد الإيجار عن طريق إضافة إيرادات الفوائد وطرح أي مدفوعات إيجار تم تحصيلها خلال الفترة.