قد تدفع شركة ما لمزود السلع أو الخدمات بأذونات مخزون. القاعدتان الرئيسيتان لحساب ضمانات المخزون هما أنه يجب على المُصدر:
الاعتراف بالقيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية الصادرة أو القيمة العادلة للمقابل المستلم ، أيهما يمكن قياسه بشكل أكثر موثوقية ؛ و
التعرف على الأصل أو المصاريف المتعلقة بالسلع أو الخدمات المقدمة في نفس الوقت.
تنطبق الشروط الإضافية التالية على ظروف أكثر تحديدًا:
انتهاء صلاحية الخيار. إذا اعترف المانح بأصل أو مصروف بناءً على إصداره لأوامر ضمان إلى المستفيد ، ولم يمارس الحاصل على المنحة الضمانات ، فلا تقم بعكس الأصل أو المصروفات.
متلقي حقوق الملكية. إذا كانت الشركة متلقية لأذونات مقابل سلع أو خدمات ، فيجب عليها الاعتراف بالإيرادات بالطريقة العادية.
يعترف المانح عادة بالضمانات اعتبارًا من تاريخ القياس. تاريخ القياس هو الأقدم من:
تاريخ اكتمال أداء المستفيد ؛ أو
التاريخ الذي يكون فيه التزام المستفيد بالإكمال محتملًا ، نظرًا لوجود مثبطات كبيرة تتعلق بعدم الأداء. لاحظ أن مصادرة صك أمر لا يعتبر مثبطًا كافيًا لبدء هذا البند.
إذا أصدر المانح ضمانًا مكتسبًا بالكامل وغير قابل للمصادرة يمكن ممارسته مبكرًا إذا تم الوصول إلى هدف الأداء ، يقيس المانح القيمة العادلة للأداة في تاريخ المنح. إذا تم منح الممارسة المبكرة ، فقم بقياس وتسجيل التغيير الإضافي في القيمة العادلة اعتبارًا من تاريخ مراجعة شروط الأداة. أيضًا ، اعترف بتكلفة المعاملة في نفس الفترة كما لو كانت الشركة قد دفعت نقدًا ، بدلاً من استخدام أداة حقوق الملكية كدفعة.
يجب على المستفيد أيضًا تسجيل المدفوعات التي تم دفعها له باستخدام أدوات حقوق الملكية. يجب على الحاصل على المنحة الاعتراف بالقيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية المدفوعة باستخدام نفس القواعد المطبقة على المانح. إذا كان هناك شرط أداء ، فقد يتعين على المستفيد تغيير مبلغ الإيرادات المعترف بها ، بمجرد تسوية الشرط.
مثال محاسبة الضمان
شركة Armadillo Industries تصدر أوامر مكتسبة بالكامل إلى المستفيد. تحتوي اتفاقية الخيار على بند يقضي بتخفيض سعر الممارسة إذا اكتمل المشروع الذي يعمل فيه المستفيد بما يرضي إدارة أرماديلو بحلول تاريخ معين.
في ترتيب آخر ، يصدر أرماديلو مذكرات تستحق خلال خمس سنوات. تحتوي اتفاقية الخيار على شرط يقضي بتخفيض فترة الاستحقاق إلى ستة أشهر إذا تم قبول المشروع الذي يعمل فيه المستفيد من قبل عميل أرماديلو في تاريخ معين.
في كلتا الحالتين ، يجب على الشركة تسجيل القيمة العادلة للأدوات عند منحها ، ثم تعديل القيم العادلة المسجلة عند تسوية الأحكام المتبقية من الاتفاقيات.
مثال محاسبة الضمان
تدير شركة Gatekeeper Corporation طريقًا خاصًا برسوم مرور. تتعاقد مع International Bridge Development (IBD) لبناء جسر على طول الطريق. يوافق Gatekeeper على دفع 10،000،000 دولار من دولارات الولايات المتحدة مقابل العمل ، بالإضافة إلى 1000000 ضمان إضافي إذا تم الانتهاء من الجسر في تاريخ معين. يوافق IBD على مصادرة 2،000،000 دولار من رسومه إذا لم يكتمل الجسر بحلول ذلك التاريخ. شرط المصادرة كبير بما يكفي لتصنيف الترتيب على أنه التزام أداء.
يجب أن يقوم برنامج Gatekeeper بقياس أوامر 1000000 في تاريخ التزام الأداء ، والتي تبلغ قيمتها العادلة 500000 دولار. يجب على Gatekeeper بعد ذلك أن يتقاضى 500000 دولار للمصروفات على المسار العادي لمشروع بناء الجسر ، بناءً على مدفوعات الإنجاز والإنجاز.
