تتضمن محاسبة البحث والتطوير تلك الأنشطة التي تخلق أو تحسن المنتجات أو العمليات. القاعدة المحاسبية الأساسية في هذا المجال هي تحميل النفقات على المصروفات عند تكبدها. تتضمن أمثلة الأنشطة التي تعتبر عادةً تندرج ضمن المجال الوظيفي للبحث والتطوير ما يلي:
البحث لاكتشاف المعرفة الجديدة
تطبيق نتائج البحوث الجديدة
صياغة تصاميم المنتجات والعمليات
اختبار المنتجات والعمليات
تعديل الصيغ أو المنتجات أو العمليات
تصميم واختبار النماذج
أدوات التصميم التي تتضمن تقنية جديدة
تصميم وتشغيل محطة تجريبية
محاسبة البحث والتطوير
تكمن المشكلة الأساسية في نفقات البحث والتطوير في أن الفوائد المستقبلية المرتبطة بها غير مؤكدة بدرجة كافية بحيث يصعب تسجيلها كأصل. بالنظر إلى أوجه عدم اليقين هذه ، تفرض مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً تحميل جميع نفقات البحث والتطوير على المصروفات عند تكبدها. يتمثل الاختلاف الرئيسي من هذا التوجيه في دمج الأعمال ، حيث يمكن للمشتري التعرف على القيمة العادلة لأصول البحث والتطوير.
القاعدة الأساسية لتحميل جميع نفقات البحث والتطوير على المصروفات ليست سائدة تمامًا ، نظرًا لوجود استثناءات ، كما هو مذكور أدناه:
أصول. إذا تم الحصول على مواد أو أصول ثابتة لها استخدامات مستقبلية بديلة ، فقم بتسجيلها كأصول. يجب تحميل المواد على المصروفات على أنها مستهلكة ، بينما يجب استخدام الاستهلاك لتقليل القيمة الدفترية للأصول الثابتة تدريجيًا. على العكس من ذلك ، إذا لم تكن هناك استخدامات مستقبلية بديلة ، فقم بتحميل هذه التكاليف على المصروفات عند تكبدها.
برامج الكمبيوتر. إذا تم الحصول على برامج الكمبيوتر لاستخدامها في مشروع بحث وتطوير ، فقم بتحميل تكلفتها على المصروفات عند تكبدها. ومع ذلك ، إذا كانت هناك استخدامات بديلة مستقبلية للبرنامج ، فاستغل تكلفته واستهلك البرنامج طوال عمره الإنتاجي.
الخدمات المتعاقد عليها. إذا تم إصدار فاتورة للشركة من قبل جهات خارجية مقابل عمل بحثي يتم إجراؤه نيابة عن الشركة ، فقم بتحميل هذه الفواتير على حساب المصاريف.
التكاليف غير المباشرة. يجب تخصيص مبلغ معقول من النفقات العامة لأنشطة البحث والتطوير.
الأصول غير الملموسة المشتراة. إذا تم الاستحواذ على الأصول غير الملموسة من أطراف أخرى وكان لهذه الأصول استخدامات بديلة ، فيجب محاسبتها على أنها أصول غير ملموسة. ومع ذلك ، إذا تم شراء الأصول غير الملموسة لمشروع بحث معين ولم تكن هناك استخدامات مستقبلية بديلة ، فقم بتحميلها على المصاريف عند تكبدها.
تطوير البرمجيات. إذا تم تطوير البرنامج لاستخدامه في أنشطة البحث والتطوير ، فقم بتحميل التكاليف المرتبطة بالمصروفات عند تكبدها ، دون استثناء.
أجور. تحميل تكاليف الرواتب والأجور والتكاليف ذات الصلة على المصروفات عند تكبدها.
قد تكون هناك أيضًا ترتيبات بحث وتطوير حيث يوفر طرف ثالث (راعي) التمويل لأنشطة البحث والتطوير الخاصة بشركة ما. قد تكون الترتيبات مصممة لتحويل حقوق الترخيص أو ملكية الملكية الفكرية أو حصة الأسهم أو حصة في الأرباح إلى الجهات الراعية. قد يتم دفع رسوم ثابتة للأعمال التجارية التي تجري أنشطة البحث والتطوير أو شكل من أشكال ترتيبات سداد التكاليف من قبل الرعاة.
يتم إنشاء هذه الترتيبات في كثير من الأحيان كشراكات محدودة ، حيث يؤدي الطرف ذو الصلة دور الشريك العام. قد يتم تفويض الشريك العام بالحصول على تمويل إضافي عن طريق بيع مصالح الشركاء المحدودين ، أو تقديم قروض أو سلف إلى الشراكة التي يمكن سدادها من الإتاوات المستقبلية.
عندما يكون الكيان طرفًا في ترتيبات البحث والتطوير ، يجب حل العديد من المشكلات المحاسبية ، وهي:
القروض أو السلف الصادرة. إذا قام العمل بإقراض أو تقديم أموال لأطراف ثالثة ، وكان السداد يعتمد بالكامل على ما إذا كانت هناك فوائد اقتصادية مرتبطة بأعمال البحث والتطوير ، فقم بتحميل هذه المبالغ على حساب المصاريف.
السلف غير القابلة للاسترداد. تأجيل الاعتراف بأي مدفوعات مقدمة غير قابلة للاسترداد سيتم استخدامها لأنشطة البحث والتطوير ، والاعتراف بها كمصروفات عند تسليم البضائع ذات الصلة أو أداء الخدمات. إذا لم يكن من المتوقع في أي وقت تسليم البضائع أو أداء الخدمات ، فقم بتحميل المبلغ المؤجل المتبقي على المصاريف.
الالتزام بأداء الخدمات. إذا كان سداد الأموال المقدمة من الأطراف الممولة يعتمد فقط على نتائج أنشطة البحث والتطوير ذات الصلة ، فاحسب التزام السداد كعقد لأداء عمل للآخرين.
التزام السداد. إذا كان هناك التزام بسداد السداد للأطراف الممولة أو إذا أشارت الشركة إلى نيتها في القيام بذلك ، بغض النظر عن نتيجة البحث والتطوير ، فاعترف بالتزام عن مبلغ السداد ، وتحمل تكاليف البحث والتطوير. إلى المصروفات عند تكبدها. هذه المحاسبة مطلوبة أيضًا إذا كانت هناك علاقة مهمة مع طرف ذي صلة بين الأعمال والكيانات الممولة. ينطبق هذا السيناريو أيضًا إذا كان بإمكان الأطراف الممولة أن تطلب من الشركة شراء حصتها في الشراكة ، أو إذا كانت الأطراف الممولة تتلقى الأوراق المالية تلقائيًا من الشركة عند إنهاء الاتفاقية.
إصدار الأوامر. إذا كانت قضايا الأعمال تستدعي كجزء من ترتيب التمويل ، فخصص جزءًا من الأموال المدفوعة إلى رأس المال المدفوع. يجب أن يكون المبلغ المخصص للضمانات هو قيمتها العادلة كما في تاريخ الترتيب.
