يتم إنشاء تحسين عقد الإيجار عندما يدفع المستأجر مقابل تحسينات لمساحة البناء ، مثل السجاد والجدران الداخلية. يحدث إهلاك هذه التحسينات فقط إذا كان المبلغ المنفق أكبر من حد رسملة المستأجر. إذا كان المبلغ المنفق أقل من حد الرسملة ، يتم تحميل المبلغ على المصروفات عند تكبده. خلاف ذلك ، يمكن للمستأجر تسجيل النفقات في حساب أصول تحسينات الأماكن المؤجرة.
يجب استهلاك جميع أصول تحسين العقارات المؤجرة ، بحيث يتم تخفيض الرصيد في الحساب في النهاية إلى الصفر. لا يتم تضمين قيمة الإنقاذ في حساب الإهلاك ، حيث سيتولى المؤجر أي أصول متبقية ، وليس المستأجر. هناك العديد من القواعد المرتبطة بهذا الاستهلاك ، وهي:
أساس العمر المفيد. إذا كان من المتوقع أن يكون العمر الإنتاجي لتحسين العقار المستأجر أقل من المدة المتبقية لعقد الإيجار المرتبط ، فقم باستهلاك الأصل على مدى العمر الإنتاجي المتبقي. وبالتالي ، إذا تم تركيب سجاد من المتوقع أن يتم استبداله في غضون خمس سنوات ، وكانت مدة الإيجار المتبقية لمدة سبع سنوات ، يجب أن تكون فترة الإهلاك لمدة خمس سنوات فقط.
أساس مدة الإيجار. إذا كان من المتوقع أن يكون لتحسين العقار المستأجر عمر إنتاجي يساوي أو يزيد عن مدة عقد الإيجار ، فقم باستهلاك الأصل على مدى فترة الإيجار. وبالتالي ، إذا تم بناء جدران من المتوقع أن يكون لها عمر إنتاجي 20 عامًا ، ومدة الإيجار المتبقية هي 10 سنوات ، فيجب أن تكون فترة الإهلاك لمدة 10 سنوات.
تمديد فترة الإيجار. في بعض الحالات ، قد يكون لدى المستأجر توقعات عالية بتجديد عقد الإيجار ، كما هو الحال عندما يتم تقديم معدل إيجار صفقة من قبل المؤجر. في هذه الحالة ، عندما يكون تمديد عقد الإيجار مضمونًا بشكل معقول ، يمكن للمستأجر تمديد فترة الإهلاك لتغطية المدة الإضافية لعقد الإيجار ، المحددة في العمر الإنتاجي للأصل.
من الناحية الفنية ، يتم إطفاء التحسينات المستأجرة بدلاً من استهلاكها. هذا لأن الملكية الفعلية للتحسينات هي من قبل المؤجر وليس المستأجر. للمستأجر فقط حق غير ملموس في استخدام الأصل خلال فترة الإيجار. يتم إطفاء الحقوق غير الملموسة وليس استهلاكها. ومع ذلك ، لا يوجد تأثير حقيقي على بيان الدخل لاستخدام مصطلح على الآخر ، خاصة إذا تم الجمع بين مصاريف الإطفاء والاستهلاك لأغراض العرض.
