ينص افتراض تدفق تكلفة المخزون على أن تكلفة عنصر المخزون تتغير من وقت اقتنائه أو بنائه ووقت بيعه. بسبب فارق التكلفة هذا ، تحتاج الإدارة إلى نظام رسمي لتعيين التكاليف للمخزون أثناء انتقالها إلى البضائع القابلة للبيع.
على سبيل المثال ، تشتري ABC International أداة في 1 يناير مقابل 50 دولارًا. في 1 يوليو ، اشترت أداة مماثلة مقابل 70 دولارًا ، وفي 1 نوفمبر اشترت عنصر واجهة مستخدم آخر مماثل مقابل 90 دولارًا. المنتجات قابلة للتبديل تمامًا. في 1 ديسمبر ، تبيع الشركة إحدى الأدوات المصغّرة. اشترت الأدوات بثلاثة أسعار مختلفة ، فما التكلفة التي يجب أن تبلغ عنها تكلفة البضائع المباعة؟ هناك عدة طرق ممكنة لتفسير افتراض تدفق التكلفة. على سبيل المثال:
افتراض تدفق تكلفة ما يرد أولاً يصرف أولاً (FIFO). ضمن طريقة الوارد أولاً يصرف أولاً ، تفترض أن العنصر الأول الذي تم شراؤه هو أيضًا العنصر الأول المباع. وبالتالي ، فإن تكلفة البضائع المباعة ستكون 50 دولارًا. نظرًا لأن هذا هو العنصر الأقل تكلفة في المثال ، فستكون الأرباح أعلى في إطار FIFO.
افتراض تدفق تكلفة LIFO. بموجب طريقة آخر ما يرد أولاً يصرف أولاً ، تفترض أن العنصر الأخير الذي تم شراؤه هو أيضًا أول عنصر تم بيعه. وبالتالي ، فإن تكلفة البضائع المباعة ستكون 90 دولارًا. نظرًا لأن هذا هو العنصر الأعلى تكلفة في المثال ، فستكون الأرباح أقل في LIFO.
طريقة تحديد محددة. وفقًا لطريقة التعريف المحددة ، يمكنك تحديد العناصر المحددة التي تم شراؤها ثم بيعها فعليًا ، وبالتالي يتحرك تدفق التكلفة مع العنصر الفعلي المباع. هذا موقف نادر ، لأن معظم العناصر لا يمكن التعرف عليها بشكل فردي.
افتراض المتوسط المرجح لتدفق التكلفة. وفقًا لطريقة المتوسط المرجح ، فإن تكلفة البضائع المباعة هي متوسط تكلفة الوحدات الثلاث ، أو 70 دولارًا. يميل افتراض تدفق التكلفة هذا إلى تحقيق تكلفة متوسطة المدى ، وبالتالي أيضًا ربح متوسط المدى.
لا يتطابق افتراض تدفق التكلفة بالضرورة مع التدفق الفعلي للبضائع (إذا كان الأمر كذلك ، فستستخدم معظم الشركات طريقة FIFO). بدلاً من ذلك ، يُسمح باستخدام افتراض تدفق التكلفة الذي يختلف عن الاستخدام الفعلي. لهذا السبب ، تميل الشركات إلى تحديد افتراض تدفق التكلفة الذي إما يقلل من الأرباح (من أجل تقليل ضرائب الدخل) أو زيادة الأرباح (من أجل زيادة قيمة الأسهم).
في فترات ارتفاع أسعار المواد ، تؤدي طريقة LIFO إلى ارتفاع تكلفة البضائع المباعة ، وانخفاض الأرباح ، وبالتالي انخفاض ضرائب الدخل. في فترات انخفاض أسعار المواد ، تعطي طريقة FIFO نفس النتائج.
يعد افتراض تدفق التكلفة عنصرًا ثانويًا عندما تكون تكاليف المخزون مستقرة نسبيًا على المدى الطويل ، حيث لن يكون هناك فرق معين في تكلفة البضائع المباعة ، بغض النظر عن افتراض تدفق التكلفة المستخدم. على العكس من ذلك ، ستؤدي التغييرات الدراماتيكية في تكاليف المخزون بمرور الوقت إلى اختلاف كبير في مستويات الربح المبلغ عنها ، اعتمادًا على افتراض تدفق التكلفة المستخدم. وبالتالي ، يجب أن يكون المحاسب مدركًا بشكل خاص للتأثير المالي لافتراض تدفق تكلفة المخزون في فترات التكاليف المتقلبة.
تكون جميع المشكلات السابقة أقل أهمية إذا تم استخدام طريقة المتوسط المرجح. يميل هذا النهج إلى تحقيق متوسط مستويات الربح ومتوسط مستويات الدخل الخاضع للضريبة بمرور الوقت.
لاحظ أن طريقة ما يرد أخيرًا يصرف أولاً (LIFO) غير مسموح بها بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. إذا تم تبني هذا الموقف من قبل أطر محاسبية أخرى في المستقبل ، فمن المحتمل ألا تكون طريقة LIFO متاحة كأحد افتراضات تدفق التكلفة.
