عندما يشتري المشتري شركة أخرى ويستخدم GAAP ، يجب عليه تسجيل الحدث باستخدام طريقة الاستحواذ. يتطلب هذا النهج سلسلة من الخطوات لتسجيل عمليات الاستحواذ ، وهي:
قياس أي أصول والتزامات ملموسة تم الحصول عليها
قياس أي أصول والتزامات غير ملموسة تم الحصول عليها
قياس مقدار أي مصلحة غير مسيطرة في الأعمال المكتسبة
قياس مبلغ المقابل المدفوع للبائع
قياس أي شهرة أو مكاسب من الصفقة
سنتعامل مع كل من هذه الخطوات أدناه.
1. قياس الأصول والخصوم الملموسة
قياس الموجودات والمطلوبات الملموسة بقيمها السوقية العادلة اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ ، وهو التاريخ الذي يكتسب فيه المشتري السيطرة على الشركة المشتراة. هناك بعض الاستثناءات ، مثل عقود الإيجار والتأمين ، والتي يتم قياسها اعتبارًا من تواريخ بدايتها. ومع ذلك ، يجب قياس معظم الأصول والخصوم اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ. يتم إجراء تحليل القيمة العادلة هذا بشكل متكرر بواسطة شركة تقييم طرف ثالث.
2. قياس الأصول والخصوم غير الملموسة
قياس الموجودات والمطلوبات غير الملموسة بقيمها السوقية العادلة اعتبارًا من تاريخ الاستحواذ ، وهو التاريخ الذي يكتسب فيه المشتري السيطرة على الشركة المشتراة. تميل هذه المهمة إلى أن تكون أكثر صعوبة بالنسبة للمشتري من قياس الأصول والالتزامات الملموسة ، حيث قد لا تكون الشركة المقتناة قد سجلت العديد من هذه البنود في ميزانيتها العمومية. بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ، لا يمكن التعرف على بعض الأصول غير الملموسة كأصول.
3. قياس الفائدة غير المسيطرة
قياس وتسجيل الحصة غير المسيطرة في الشركة المشتراة بقيمتها العادلة في تاريخ الاستحواذ. يمكن اشتقاق القيمة العادلة من سعر السوق لسهم الشركة المشتراة ، إذا كان هناك سوق نشط لها. من المحتمل أن يكون هذا المبلغ أقل للسهم من السعر الذي دفعه المشتري لشراء الشركة ، حيث لا يوجد علاوة تحكم مرتبطة بالفائدة غير المسيطرة.
4. قياس المقابل المدفوع
هناك العديد من أنواع المقابل التي يمكن دفعها للبائع ، بما في ذلك النقد والديون والأسهم والمكاسب المحتملة وأنواع أخرى من الأصول. بغض النظر عن نوع المقابل المدفوع ، يتم قياسه بقيمته العادلة كما في تاريخ الشراء. يجب أن يُدرج المشتري في حساب هذا الاعتبار مبلغ أي التزامات دفع مستقبلية ، مثل الأرباح.
5. قياس حسن النية أو صفقة شراء مكاسب
بعد اكتمال جميع الخطوات السابقة ، يجب على المشتري العودة إلى مبلغ أي شهرة أو ربح من صفقة شراء باستخدام الحساب التالي:
المقابل المدفوع + الفائدة غير المسيطرة - الأصول القابلة للتحديد المكتسبة
+ الخصوم التي يمكن تحديدها المكتسبة
إذا أدى هذا الحساب إلى شراء صفقة (كانت تعرف سابقًا باسم الشهرة السلبية) ، فإن المشتري قد دفع أقل مقابل الشراء من القيم العادلة لأصوله ومطلوباته التي تشير إلى أنها تستحق. يتم الاعتراف بصفقة الشراء كأرباح في تاريخ الشراء.
ملخص
لا يمكن دائمًا إكمال الخطوات العديدة المذكورة هنا لتسجيل عملية الاستحواذ في الوقت المناسب ليتم تسجيلها بدقة في الفترة المحاسبية عند اكتمال عملية الاستحواذ. إذا اتضح أن المحاسبة ستتأخر ، يجب على المشتري الإبلاغ عن أفضل تقديراته في الفترة المحاسبية ذات الصلة ، ثم تعديل هذه الأرقام لاحقًا ، بناءً على الحقائق والظروف التي كانت موجودة في تاريخ الاستحواذ. قد تؤدي المعلومات التي تنشأ في تاريخ لاحق إلى تغييرات لاحقة في قيم الأصول والخصوم ، ولكن لا ينبغي استخدامها لتعديل تسجيل إدخال الاستحواذ الأصلي بأثر رجعي.
