تمويل

المحاسبة عن عقد إيجار رأس المال

عقد الإيجار الرأسمالي هو عقد إيجار يسجل فيه المستأجر الأصل الأساسي كما لو كان يمتلك الأصل. هذا يعني أن المؤجر يعامل كطرف يصادف أنه يمول أصلًا يمتلكه المستأجر.

ملحوظة: تم تغيير محاسبة الإيجار المذكورة في هذه المقالة مع إصدار تحديث معايير المحاسبة ، والذي أصبح ساري المفعول الآن. وبالتالي ، فإن المناقشة التالية تنطبق فقط على محاسبة الإيجار قبل عام 2019. راجع دورة محاسبة عقود الإيجار للحصول على أحدث المعلومات حول محاسبة الإيجار.

بموجب القواعد المحاسبية القديمة ، يجب على المؤجر تسجيل عقد الإيجار كعقد إيجار رأسمالي إذا تم استيفاء أي من المعايير التالية:

  • تغطي فترة الإيجار 75٪ على الأقل من العمر الإنتاجي للأصل ؛ أو

  • هناك خيار لشراء الأصل المؤجر بعد انتهاء عقد الإيجار بسعر أقل من السوق ؛ أو

  • تنتقل ملكية الأصل المؤجر إلى المستأجر بعد انتهاء عقد الإيجار ؛ أو

  • يبلغ إجمالي القيمة الحالية للحد الأدنى من مدفوعات الإيجار 90٪ على الأقل من القيمة العادلة للأصل في بداية عقد الإيجار.

يتفق المؤجر والمستأجر عادة على شروط الإيجار مقدمًا والتي تحدد عقد الإيجار كعقد إيجار تشغيلي أو عقد إيجار رأسمالي ؛ نادرًا ما تكون نتيجة تحليل الإيجار عرضية.

إذا كان فحص هذه المعايير يشير إلى أن الأصل المؤجر هو عقد إيجار رأسمالي ، فإن المحاسبة عن عقد الإيجار تتكون من الأنشطة التالية:

  1. التسجيل الأولي. حساب القيمة الحالية لجميع مدفوعات الإيجار ؛ ستكون هذه التكلفة المسجلة للأصل. سجل المبلغ كخصم إلى حساب الأصول الثابتة المناسب ، وائتمانًا لحساب التزام إيجار رأس المال. على سبيل المثال ، إذا كانت القيمة الحالية لجميع مدفوعات الإيجار لآلة الإنتاج هي 100000 دولار ، فقم بتسجيلها كخصم قدره 100000 دولار على حساب معدات الإنتاج وائتمان قدره 100000 دولار في حساب التزام عقد الإيجار الرأسمالي.

  2. دفعات الإيجار. نظرًا لأن الشركة تتلقى فواتير الإيجار من المؤجر ، قم بتسجيل جزء من كل فاتورة كمصروف فائدة واستخدم الباقي لتقليل الرصيد في حساب التزام عقد الإيجار الرأسمالي. في النهاية ، هذا يعني أنه يجب تخفيض الرصيد في حساب التزام إيجار رأس المال إلى الصفر. على سبيل المثال ، إذا كان مبلغ الإيجار إجمالي 1000 دولار و 120 دولارًا من هذا المبلغ مخصصًا لمصروفات الفائدة ، فسيكون الإدخال خصمًا قدره 880 دولارًا أمريكيًا لحساب التزام عقد الإيجار الرأسمالي ، وخصمًا قدره 120 دولارًا أمريكيًا لحساب مصروفات الفائدة ، و ائتمان 1000 دولار لحساب المدفوعات.

  3. الاستهلاك. نظرًا لأن الأصل المسجل من خلال عقد إيجار رأسمالي لا يختلف بشكل أساسي عن أي أصل ثابت آخر ، فيجب استهلاكه بالطريقة العادية ، حيث يعتمد الاستهلاك الدوري على مزيج من تكلفة الأصول المسجلة ، وأي قيمة إنقاذ وعمره الإنتاجي. على سبيل المثال ، إذا كانت تكلفة الأصل تبلغ 100000 دولار أمريكي ، ولا توجد قيمة إنقاذ متوقعة ، وعمر إنتاجي مدته 10 سنوات ، فسيكون إدخال الإهلاك السنوي له عبارة عن خصم قدره 10000 دولار أمريكي إلى حساب مصروفات الإهلاك وائتمانًا لحساب الاستهلاك المتراكم .

  4. تصرف. عندما يتم التخلص من الأصل ، يتم قيد حساب الأصول الثابتة الذي تم تسجيله فيه في الأصل ويتم خصم حساب الاستهلاك المتراكم ، بحيث يتم حذف الأرصدة في هذه الحسابات المتعلقة بالأصل. إذا كان هناك فرق بين صافي القيمة الدفترية للأصل وسعر بيعه ، فإنه يتم تسجيله كأرباح أو خسارة في الفترة التي حدثت فيها معاملة الاستبعاد.

باختصار ، المحاسبة عن الأصل الثابت "العادي" والأصل المكتسب من خلال عقد إيجار هي نفسها ، باستثناء اشتقاق تكلفة الأصل الأولية والمعالجة اللاحقة لمدفوعات الإيجار.